矿业产业链长，涉税环节多，风险等级高。采矿业井巷资产的涉税处理，是行业痛点，也是税收监管的重点。

  “矿井”是为采矿而在地下修建的井筒和巷道的统称。为通达地下矿床所开掘的井筒或巷道，从中可以用挖掘或其它开采方法采出地下矿藏。

  “巷道”是在地表与矿体之间钻凿出的各种通路，用来运矿、通风、排水、行人以及为冶金设备采出矿石新开凿的各种必要准备工程等。这些通路，统称为巷道。

  “井巷”就是矿井和巷道的行业习惯说法，实际上的意思就是矿井的统称。“井巷”是采矿业用来生产经营的关键核心资产，有着非常明显的行业特征。

  采矿完毕井巷资产生命周期结束，其资产净值就要一次性核销处理，此时，企业利润就会出现一下子就下降甚至亏损，但税法规定只能用当年实现的利润弥补以前年度的亏损（5年内），不能用现在的亏损冲抵以前年度的利润实现退税，从采矿企业特殊的全生命周期看，事实上是多缴了企业所得税。如某矿业公司井巷资产2个亿，按20年计提折旧，每年税前扣除1千万元，实际上井巷资产只服务使用了10年，资产净值1个亿只能进行核销处理，并没有通过折旧税前扣除而获取税款抵扣利益。

  若采矿业为消除行业痛点，按井巷资产设计服务年限计提折旧税前扣除，不知晓在与税法的冲突中进行差异协调处理，税务风险就会产生并变现。

  注：1.《财政部 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适合使用的范围的公告》（公告2019年第66号）规定， 制造业由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

  注：2. 企业所得税法实施条例第六十一条规定，对从事开采石油、天然气矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定；《财政部 国家税务总局关于开采油（气）资源企业费用和有关固定资产折耗摊销 折旧税务处理问题的通知》（财税[2009]49号）规定，油气企业在开始商业性生产之前发生的开发支出，可不分用途，全部累计作为开发资产的成本，自对应的油（气）田开始商业性生产月份的次月起，可不留残值，按直线法计提的折旧准予扣除，其最低折旧年限为8年。

  国家标准化管理委员会正式对外发布的《固定资产等资产基础分类与代码》国家标准（GB/T 14885-2022）（以下简称《分类与代码》），将“矿井”归类为“构筑物”（A01020000）——“井”（A01020500，说明中包含矿井）；《分类与代码》附录又将房屋和构筑物资产分类与会计科目的对照关系，确认为固定资产或在建工程。综上及结合行业相关规定，井巷资产的归类应从以下3个角度理解：

  1. 一般规定：井巷资产固定资产计算折旧的最低年限为20年。《企业所得税法实施条例第六十条释义》：第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

  (一)房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映住宅、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等;建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚(不包括临时工棚、车棚等简易设施)、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等;房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包含房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。

  2.特殊规定：井巷资产缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，最低折旧年限不能低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％（不低于12年）。

  根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）规定：

  一、根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用来生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：

  三、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不能低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60％；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不能低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年数的限制后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

  四、企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，能够使用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

  五、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：

  （一）固定资产的功能、预计使用年数的限制短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；

  （三）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；（四）主管税务机关要求报送的其他资料。

  （依据国家税务总局公告2016年第34号 国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告，本法规自2016年5月29日起第五条条款废止）

  税收政策的适用和会计政策的选择，要考虑并契合采矿业的管理需求及生产经营特点。

  井巷资产按采矿设计标准，根据各区域矿石储量情况做阶段性建设，会计核算上应该按具有相对独立生产功能的“井巷资产”，确认为“核算主体”进行单独核算并计提折旧，如主井井塔、副井井塔、开拓巷道、准备巷道、回采巷道和斜坡道等。当某“核算主体”在该出矿区域达到预定可使用状态，就应该从在建工程转为固定资产 ，并按税法规定年限（不低于20年）提取折旧。

  《企业所得税法实施条例》第58条规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；而会计准则规定，自行建造固定资产的入账价值，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，但达到预定可使用状态并不等同于工程的竣工结算，这里是存在税会差异的，要根据国税函【2010】79号第五条的规定进行差异协调。

  《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函【2010】79号）五、关于固定资产投入到正常的使用中后计税基础确定问题：

  “企业固定资产投入到正常的使用中后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后做调整。但该项调整应在固定资产投入到正常的使用中后12个月内进行”

  还需说明的是，无论会计上采用何种方法计提折旧（如开采量比例摊销法或净值法），税法只规定了直线法计提折旧（合乎条件的加速折旧例外），由此 形成的税会差异，企业要按税法的规定进行纳税调整，同时要在“备查簿”登记 。

  当某井巷资产“核算主体”在该区域采矿完毕，不再具有使用价值，资产生命周期结束时，就要马上进行资产核销处理，与剩余折旧年限无关。

  应特别关注，《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号)第四条关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题：

  “企业对房屋、建筑取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入到正常的使用中后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入到正常的使用中后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。”

  根据上述规定，结合井巷资产的功能特点，某“核算主体”资产改扩建支出，确属于是对该项资产提升功能、增加面积的(如对原巷道的拓展），应并入该“核算主体”资产的计税基础，如该改扩建后的“核算主体”尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，就可以按尚可使用的年限计提折旧。

  实务操作中，凡发生的属于某“核算主体”提升功能、增加面积的改扩建支出，都要合理确认、分摊归集到该“核算主体”项下单独核算，企业要通过业、法、财、税融合，完善自我举证链条，同时，对“核算主体”的计税基础要实行动态管理（原值调整），并按尚可使用的年限重新计算计提折旧税前扣除。

  简言之，《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号)第四条关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题的规定，还算契合采矿业的行业特点，还有较大的政策适用空间，用好、用足该条政策，是消除行业“痛点”较理想的政策“理疗”方法。

  所得税纳税申报表附表：《资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080）》第2行（一）房屋、建筑物：

  累计折旧额/房屋、建筑物原值 × 100%若上述指标的比值大于5%，将会确认为风险疑点进行“双推送”。

  制定《xx矿业公司税务风险防控实施方案》，对税务风险防控要有全员意识和参与度，不能仅停留在公司的财税部门，将井巷资产涉税处理确定为风险防控重点，量化和细化、优化和强化实施方案 ……

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